46 seri nolu KDV Genel Tebliğ Düzenlemeleri

1 Nisan 2023 tarihli ve 32150 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 46) ile 1 seri nolu KDV Genel Uygulama Tebliği’nde değişiklikler yapılmıştır. Yapılan değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir.

KDV Kanunun 9’ncu maddesi çerçevesinde Hazine ve Maliye Bakanlığı’nca vergi tevkifatı (KDV Stopajı) uygulaması yapılmaktadır. Öte yandan deprem vb. nedenlerle zaman zaman mücbir sebep hali ilan edilmektedir.  Konuyla ilgili KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan düzenleme ile mücbir sebep hali ilan edilen yerlerdeki mükelleflerin mücbir sebep halinden çıkmak istemeleri ve buna ilişkin İdareye başvurmaları halinde genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam olunacağı belirtilmektedir. Konuya ilişkin düzenleme ekteki 46 nolu Genel Tebliğin 1’nci maddesinde yapılmıştır.

PTT A.Ş.nin posta işlerinin yürütülmesinde aldığı birtakım hizmetlerin işgücü temin hizmeti kapsamında KDV tevkifatına tabi olduğu hususu düzenlenmiştir. Konuya ilişkin düzenleme, ekteki 46 nolu Genel Tebliğin 2’nci maddesinde yapılmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliği uyarınca aşağıdaki hizmetler kısmi tevkifat kapsamındadır. 

•  Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
• Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,
• Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,
• Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,
• Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,
• Yapı denetim hizmeti,
• Taşımacılık hizmetleri,
• Her türlü baskı ve basım hizmeti,
• Ticari reklam hizmetleri,
• İşgücü temin hizmeti,
• Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti,

Bu hizmetler nedeniyle hesaplanan KDV tutarlarının belli bir kısmı, alıcılar tarafından vergi kesintisi (tevkifat, stopaj) yapılmak suretiyle doğrudan vergi dairesine beyan edilerek ödenmektedir. Diğer taraftan, vergi kesintisi uygulaması, söz konusu hizmetleri ifa eden mükelleflerin devreden KDV rakamlarının büyümesine yol açmaktadır. Vergi tevkifatı nedeniyle yapılan KDV’lerin nakden veya mahsuben iadesine dönük olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinde değişiklik yapılmıştır. Yapılan değişiklik uyarınca, süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, hizmet nitelikli tevkifata tabi işlemlerinden kaynaklanan nakden ve mahsuben iade alacaklarının YMM raporu ile yerine getirilebilecektir.

Konuya ilişkin düzenleme, ekteki 46 nolu Genel Tebliğin 3 ve 4’üncü maddeleriyle yapılmıştır.

13/1/2023 tarihli ve 32072 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7431 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 3065 sayılı KDV Kanununun 40 ncı maddesinde yapılan değişiklik çerçevesinde 2019 UEFA Süper Kupa ve 2021 UEFA Şampiyonlar Ligi finali için sağlanan istisnanın, yeni takvime göre 2023 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali için geçerli olmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.

27/1/2023 tarihli ve 6775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1/2/2023 tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere mükelleflerin KDV iade hakkı doğuran işlemlerine ilişkin olarak iade talebinde bulunabilecekleri asgari tutar 2.000 TL olarak belirlenmiştir. Ekte yer verilen genel tebliğin 6’ncı maddesinde buna ilişkin esaslara yer verilmiştir.

Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, haklarında sahte belge kullanma olumsuz tespitleri olması durumunda, belgelerde yer alan alım tutarının aynı dönemdeki toplam alımlarının %5’ini geçmemesi halinde, mükelleflere olumsuzluğun giderilmesine yönelik davet yazısı gönderilmemesi yönünde düzenleme yapılmıştır. Ekteki Genel Tebliğin 8’nci maddesi ile yapılan söz konusu düzenleme aşağıdaki gibidir.

“Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanılmasına yönelik olumsuz tespit bulunan dönemi kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, yanıltıcı olduğu tespit edilen belgelerde yer alan alım tutarının, aynı dönemdeki toplam alımlarının %5’ini geçmemesi halinde, bu mükellefler muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespiti gerekçesiyle özel esaslar kapsamına alınmazlar. Şu kadar ki, bu durumun 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrası kapsamındaki ön tespitler için yapılacak izaha davet ve buna bağlı olarak uygulanacak özel esaslar uygulamasına etkisi yoktur.”

7440 sayılı Kanun kapsamında KDV artırımında bulunan mükellefler, KDV uygulamasında bulunan özel esaslardan çıkarılmaktadır. Konuya ilişkin düzenleme, ekte yer alan genel tebliğin 9’ncu maddesinde yer almaktadır.

27/1/2023 tarihli ve 6775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve bu faaliyetlerinden kaynaklanan hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde eden dolmuş işletmelerinin hasılat esaslı vergilendirme usulünden yararlanmasına karar verilmiştir. Konuyla ilgili açıklamalar ekte yer alan 46 nolu Genel Tebliğin 10’ncu maddesinde yapılmıştır.

46 nolu Genel Tebliğ ile yapılan düzenlemeler, Genel Tebliğin Resmi Gazete’de yayımı olan 1 Nisan 2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

46 nolu KDV Genel Tebliği Sirkülerimiz ekinde sunulmaktadır.

Yararlı olması dileklerimizle.

Saygılarımızla,

Dr. Celal Çelik

Yeminli Mali Müşavir

Ek: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 46)