2021-56 KDV Genel Uygulama Tebliği Değişiklikleri
KDV Genel Uygulama Tebliği Değişiklikleri
3 Haziran 2021 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan 36 numaralı KDV Genel Tebliği ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde bazı değişiklikler yapılmıştır. Yapılan değişiklikler bu Sirkülerimizde özetlenmiştir.
FİNANSMAN GİDER KİSİTLAMASİ UYGULAMASİNDA KDV İNDİRİMİ KDVK md. 30/d uyarınca, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler dolayısıyla ödenen KDV de mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirilememektedir.
Ancak bu kuralın bir istisnası, KVK md. 13 uyarınca transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü dağıtılan kazançlarla ilgili ortaya çıkan KDV indirimleridir. Öte yandan, 36 nolu KDV GT ile yapılan aşağıdaki açıklama uyarınca, Finansman Gider Kısıtlaması nedeniyle KKEG sayılan alışlarla ilgili KDV tutarları indirilebilecektir.
Konuya ilişkin olarak 36 nolu KDV GT ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (İİİ/C-2.1.) bölümünde yer alan “ç” bendine eklenen paragraflar aşağıdaki gibidir. “Bununla birlikte, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü̈ ile paralellik arz etmemektedir.
Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir. 3065 sayılı Kanunun 29/5 inci maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir VergisiKanunu’nun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun görülmüştür.”